stawka 8 vat na usługi budowlane

W ocenie organów podatkowych, oznacza to, że preferencyjna, 8% stawka VAT dotyczy czynności wykonywanych wyłącznie w budynkach, rozumianych jako obiekty budowlane wraz z wbudowanymi w bryle budynku instalacjami i urządzeniami technicznymi. Stawki tej ustawodawca nie przewidział dla czynności wykonywanych poza tymi obiektami, w tym Jakie są stawki VAT od remontu nieruchomości? Na podstawie art. 41 ust. 12 w zw. z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT stawkę VAT w wysokości 8% stosuje się do: dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części Usługi remontowe a preferencyjna stawka VAT w wysokości 8%. Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). UZASADNIENIE. Szeroko rozumiane usługi budowlane są opodatkowane podatkiem VAT według stawki 8% lub 23%. Obniżona stawka 8% ma zastosowanie do usług budowlanych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym (zob. art. 41 ust. 12 pkt 1 w zw. z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT). VAT na usługi budowlane:roboty poza bryłą budynku objęte wyższym VAT. Prace związane z budową lub modernizacją przyłącza wodociągowego, gazu lub kanalizacji podlegają 8-proc. stawce nonton film kgf chapter 2 sub indo. PROBLEM: Powiat jako inwestor realizuje projekt inwestycyjny w domu pomocy społecznej (dalej: DPS) przeznaczonym dla osób dorosłych przewlekle chorych psychicznie, których stan zdrowia nie wymaga leczenia szpitalnego, a uzasadnia konieczność zapewnienia całodobowej opieki. W ramach inwestycji zostaną wykonane prace termomodernizacyjne i instalacja gazowa zasilająca kotłownię. Czy wykonanie prac budowlanych może zostać opodatkowane 8% stawką VAT? ODPOWIEDŹ: Tak, wykonanie wskazanych prac budowlanych jest opodatkowane VAT według obniżonej stawki 8%. UZASADNIENIE: Roboty budowlane są opodatkowane VAT według stawki 8% lub 23%. Obniżona stawka 8% ma zastosowanie do robót budowlanych stanowiących budowę, remont, modernizację, termomodernizację lub przebudowę obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym (zob. art. 41 ust. 12 w zw. z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy z 11 marca 20014 r. o podatku od towarów i usług; dalej: ustawa o VAT). W pozostałym zakresie roboty budowlane opodatkowane są VAT według stawki podstawowej 23%. Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się, między innymi, obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) w dziale 12 (zob. art. 41 ust. 12a ustawy o VAT). Przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się zaś budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w PKOB w dziale 11 (zob. art. 2 pkt 12 ustawy o VAT). Mając to na uwadze, wskazać należy, że dział 11 PKOB obejmuje, między innymi, klasę 1130 obejmującą budynki zbiorowego zamieszkania, w tym domy mieszkalne dla ludzi starszych, studentów, dzieci i innych grup społecznych, np. domy opieki społecznej. Powoduje to, że roboty budowlane dotyczące domów opieki społecznej są opodatkowane VAT według obniżonej stawki 8%. Potwierdzają to w udzielanych wyjaśnieniach organy podatkowe, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 25 marca 2013 r. (sygn. akt ILPP1/443-25/13-4/AWa; uzasadnienie - patrz: Interpretacje), czy interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 14 grudnia 2015 r. (sygn. akt ITPP1/4512-949/15/JP). INTERPRETACJE (…) dobudowa kotłowni połączonej przejściem do Domu Opieki Społecznej w ramach jego rozbudowy w obiekcie budowlanym zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym opodatkowana jest - zgodnie z art. 41 ust. 12 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy - stawką podatku VAT w wysokości 8%, pod warunkiem że przedmiotowe usługi wykonane były w ramach czynności wskazanych w art. 41 ust. 12 ustawy, tj. budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części. Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 25 marca 2013 r., sygn. akt ILPP1/443-25/13-4/AWa Dotyczy to również wskazanego przypadku. A zatem wykonanie prac budowlanych, o których mowa, jest opodatkowane podatkiem VAT według obniżonej stawki 8%. PODSTAWA PRAWNA art. 2 pkt 12, art. 41 ust. 12 i 12a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( z 2017 r. poz. 1221; z 2018 r. poz. 62) JERZY TRAMSKI prawnik, doradca podatkowy, właściciel kancelarii doradztwa podatkowego, autor wielu publikacji z zakresu podatków Przygotuj się do stosowania nowych przepisów! Poradnik prezentuje praktyczne wskazówki, w jaki sposób dostosować się do zmian w podatkach i wynagrodzeniach wprowadzanych nowelizacją Polskiego Ładu. Tyko teraz książka + ebook w PREZENCIE Będziemy świadczyć usługę budowlaną na kwotę powyżej 100 tys zł brutto rolnikowi na budynku-hali. Czy faktura za tą usługę może być ze stawką 8% VAT? Słyszałem, że jest przepis, że obojętnie czy na gruncie czy na dachu może być 8%, ale nie może przekroczyć 300 m powierzchni. Jak to dokładnie jest? Czy chodzi o dach na hali, ale przylegający do domu? ODPOWIEDŹ Stawka obniżona w wysokości 8% może być zastosowana wyłącznie do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. POLECAMY UZASADNIENIE W budownictwie mieszkaniowym stosuje się stawkę obniżoną w wys. 8% VAT. Aby z niej skorzystać, trzeba łącznie spełnić dwa warunki. Po pierwsze, zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji obiektów budowlanych. Po drugie, budynki lub ich części muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Jak wynika z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług stawkę VAT 8% stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Z kolei przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawny... Pozostałe 70% treści dostępne jest tylko dla Prenumeratorów Sprawdź Budowa, wykończenie, remont Wyjaśniamy, jakie usługi budowlane korzystają z preferencyjnej stawki VAT 8% i jakich formalności trzeba w związku z tym dopełnić. Przede wszystkim usługa musi być realizowana w nieruchomości zaliczanej do programu mieszkaniowego. Standardowa stawka podatku VAT stosowana do dostawy towarów oraz świadczenia usług wynosi 23 proc. Istnieje jednak możliwość skorzystania z obniżonej (tzw. preferencyjnej) stawki podatkowej wynoszącej 8 proc. Dotyczy to również niektórych usług budowlanych. Aby było to możliwe, należy spełnić pewne wymogi. Przede wszystkim konieczne jest, aby usługa była realizowana w nieruchomości zaliczanej do programu mieszkaniowego. Stawka podatku VAT 8 proc. dla usług budowlanych Zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT), preferencyjną stawkę podatku VAT, tj. 8 proc., stosuje się do: dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym; robót konserwacyjnych dotyczących: - obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,- lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12 - w zakresie, w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1. Zawrotne ceny materiałów budowlanych napędzają popyt na rynku wtórnym Stanowisko takie zaprezentował również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej. Stanowisko organów podatkowych: „W przypadku prac budowlanych, które będą dotyczyły remontu, termomodernizacji i modernizacji budynku objętego społecznym programem mieszkaniowym należy zastosować preferencyjną stawkę podatku zgodnie z art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług. Bowiem zgodnie z umową usługi będą wykonywane w budynku (jako całości) objętym społecznym programem mieszkaniowym. Tym samym stawką właściwą dla usług wykonywanych w takim obiekcie będzie preferencyjna stawka podatku 8%." Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 marca 2018 r.; sygn. Warto podkreślić, że przez roboty konserwacyjne, o których mowa w art. 41 ust. 12 pkt 2 ustawy o VAT należy rozumieć roboty mające na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynku lub jego części, inne niż remont. Ważne! Jeżeli wartość towarów bez podatku wliczanych do podstawy opodatkowania świadczenia robót konserwacyjnych przekracza 50% tej podstawy, to przy takich robotach nie można zastosować preferencyjnej stawki VAT (8 proc). Co to jest budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym? Aby wiedzieć, czy możemy skorzystać z preferencyjnej stawki VAT musimy zweryfikować, czy świadczona usługa budowlana dokonywana jest na nieruchomości zaliczanej do społecznego programu mieszkaniowego. Z art. art. 41 ust. 12a ustawy o VAT wynika, że przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym należy rozumieć: obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację (tj. instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW) funkcjonalnie z nimi związaną. A zatem z preferencyjnej stawki VAT (8 proc.) mogą korzystać przedsiębiorcy wykonujący usługi w obiektach budownictwa mieszkaniowego. Przez takie obiekty należy rozumieć budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11, czyli: 1. budynki mieszkalne jednorodzinne, w tym: samodzielne budynki tj.: pawilony, wille, domki wypoczynkowe, leśniczówki, domy mieszkalne w gospodarstwach rolnych, rezydencje wiejskie, domy letnie itp., domy bliźniacze lub szeregowe, w których każde mieszkanie ma swoje własne wejście z poziomu gruntu; 2. budynki o dwóch mieszkaniach, w tym: budynki samodzielne, domy bliźniacze domy szeregowe o dwóch mieszkaniach; 3. budynki o trzech i więcej mieszkaniach, w tym: budynki mieszkalne o trzech mieszkaniach budynki mieszkalne o większej ilości kondygnacji; 4. budynki zbiorowego zamieszkania, w tym: domy mieszkalne dla ludzi starszych, studentów, dzieci i innych grup społecznych, np. domy opieki społecznej, hotele robotnicze, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych itp., budynki mieszkalne na terenie koszar, zakładów karnych i poprawczych, aresztów śledczych; budynki rezydencji prezydenckich i biskupich. Jak wynika dalej z art. 41 ust. 12a ustawy o VAT, z preferencyjnej stawki 8 proc. mogą korzystać przedsiębiorcy, którzy wykonują usługi w lokalach mieszkalnych znajdujących się w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12. Chodzi zatem o lokale mieszkalne w takich budynkach jak: budynki hoteli, budynki zakwaterowania turystycznego, budynki biurowe, budynki handlowo-usługowe, budynki łączności, dworców i terminali, budynki garaży, budynki przemysłowe, budynki magazynowe, ogólnodostępne obiekty kulturalne, budynki muzeów i bibliotek, budynki szkół i instytucji badawczych, budynki kultury fizycznej, budynki gospodarstw rolnych, budynki przeznaczone do sprawowania kultu religijnego i czynności religijnych, obiekty budowlane wpisane do rejestru zabytków i objęte indywidualną ochroną konserwatorską oraz nieruchome, archeologiczne dobra kultury, zakłady karne i poprawcze, areszty śledcze, schroniska dla nieletnich, zabudowania koszarowe itp. Kolejna grupa budynków, o której mowa w art. 41 ust. 12a ustawy o VAT to obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264. Chodzi tu o budynki szpitali i zakładów opieki medycznej. Należy jednak podkreślić, że z preferencyjnej stawki VAT (8 proc.) mogą korzystać wyłącznie usługi budowlane realizowane w tych budynkach instytucji ochrony zdrowia, które świadczą usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych. Z art. 41 ust. 12a ustawy o VAT wynika także, że z preferencyjnej stawki VAT (8 proc.) mogą też korzystać przedsiębiorcy realizujący usługi przy tzw. mikroinstalacjach funkcjonalnie związanych obiektami budownictwa mieszkaniowego. Przez mikroinstalację należy tu rozumieć instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW. Należy także podkreślić, że do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym nie zalicza się: budynków mieszkalnych jednorodzinnych o powierzchni przekraczającej 300 m2, lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2 (art. 41 ust. 12b ustawy o VAT). A zatem w przypadku realizacji usługi budowlanej w takim budynku bądź lokalu stosujemy standardową stawkę VAT, tj. 23 proc. Ważne! W momencie, w którym powierzchnia nieruchomości przekroczy limity, preferencyjną stawkę VAT (8%) stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej (art. 41 ust. 12c). 10 ciekawostek o materiałach budowlanych Pytanie 1 z 10 Z czego składa się stal? z żelaza i węgla z żelaza i tytanu z żelaza i kwarcu z żelaza i magnezu Przykład: Przedsiębiorca (podatnik) świadczący usługi budowlane wykonuje remont w lokalu mieszkalnym należącym do społecznego programu mieszkaniowego. Powierzchnia użytkowa lokalu wynosi 170 m2. Całą usługę przedsiębiorca wycenił na kwotę 250 tys. zł netto. Powstaje zatem pytanie, dla jakiej wartości może zastosować stawkę VAT 8% dla usług budowlanych, które wykonuje? W takiej sytuacji przedsiębiorca ma prawo zastosować preferencyjną stawkę VAT 8% (w zaokrągleniu) dla wartości 220 588,24 zł. Pozostała wartość, tj. 29 411,76 zł, powinna zostać opodatkowana przy zastosowaniu standardowej stawki VAT, tj. 23%. Domki letniskowe a preferencyjna stawka VAT 8% Choć dom letniskowy nie kojarzy się wprost z budownictwem mieszkalnym, to jak wynika z powyższych wyjaśnień, spełnia on wymogi ustawowe do zakwalifikowania go jako obiekt, do którego budowy można stosować 8-procentową stawkę podatku VAT. Do takich samych wniosków prowadzi analiza wydawanych interpretacji indywidualnych. Stanowisko organów podatkowych: „Budowany obiekt w postaci domu letniskowego spełnia definicję budynku mieszkalnego, ponieważ będzie przystosowany do całorocznego zamieszkania i jest sklasyfikowany zgodnie z PKOB do działu 11. Tego rodzaju budynek objęty jest również społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a ustawy o VAT. To zaś prowadzi do wniosku, że możliwe jest zastosowanie 8-procentowej stawki VAT". Pismo Dyrektora Krajowej Izby Skarbowej z 28 grudnia 2018 roku, nr Oczywiście preferencyjna stawka podatku w przypadku usługi realizowanej w domku letniskowym będzie dotyczyła podstawy opodatkowania odpowiadającej powierzchni do 300 m2 zgodnie z limitem określonym w art. 41 ust. 12b ustawy VAT. Przykład: Przedsiębiorca świadczący usługi budowlane (podatnik) świadczy usługę polegającą na budowie domu letniskowego o powierzchni 400 m2. Tego rodzaju obiekt mieści się w dziale 11 PKOB i jest budynkiem mieszkalnym, a zatem wiadomo, że można zastosować tu preferencyjną stawkę VAT. W umowie strony ustaliły, że cena za wykonanie usługi wynosić będzie 350 000 zł. Biorąc pod uwagę, że preferencyjna stawka podatku dotyczy budynków o powierzchni do 300 m2, w tym przypadku do podstawy opodatkowania należy zastosować klucz powierzchniowy: do podstawy opodatkowania wynoszącej 262 500 zł (wynagrodzenie za budowę domu do 300 m2) przedsiębiorca może zastosować stawkę VAT 8%, natomiast do podstawy opodatkowania wynoszącej 87 500 zł (wynagrodzenie za budowę domu w nadwyżce ponad 300 m2) ma już obowiązek zastosować stawkę VAT 23%. Jakie dokumenty potwierdzają wykonanie usługi w budynku objętym społecznym programem mieszkaniowym? Przedsiębiorca, który chce zastosować preferencyjną stawkę VAT (8 proc.) przy wykonywaniu usługi budowlanej lub remontowo-budowlanej, powinien posiadać dowody potwierdzające, że usługa faktycznie została zrealizowana w budynku objętym społecznym programem mieszkaniowym. Jeśli bowiem dojdzie do kontroli podatkowej, to ciężar dowodu spoczywać będzie właśnie na nim jako na podatniku. Zgodnie z art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej dowodem jest wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem. W przypadku usługi budowlanej podstawowym dowodem będzie oczywiście umowa z nabywcą określająca strony, miejsce, czas i warunki wykonania danej usługi. Z uwagi na ograniczenia w stosowaniu stawki preferencyjnej, w umowie należy też zawrzeć informację o powierzchni remontowej, budowlanej czy modernizacyjnej nieruchomości. Ważnym dokumentem potwierdzającym wykonanie usługi w budynku objętym społecznym programem mieszkaniowym będzie też protokół zdawczo-odbiorczy. Potwierdza on zakres wykonywanych prac oraz moment ich wykonania. Kolejną grupą dowodów będą dowody zapłaty, takie jak przelewy bankowe czy dokumenty KP (kasa przyjęła). Oczywiście przedsiębiorca (podatnik) może mieć też inne dokumenty, które uwiarygadniają prawo do stosowania obniżonej stawki VAT w budownictwie mieszkaniowym. Stanowisko organów podatkowych: „(...) w zakresie zastosowania właściwej stawki opodatkowania to na podatniku ciąży odpowiedzialność w zakresie udowodnienia wystąpienia okoliczności uzasadniających zastosowanie stawki podatku innej niż stawka podstawowa, tj. w tym przypadku VAT 8%. Ustawodawca oczekuje, aby to podatnik wykazał, że świadczone przez niego usługi są związane z budownictwem mieszkaniowym oraz, że powierzchnie użytkowe są odpowiednie. Powyższe ma wynikać z materiału dowodowego jakim dysponuje podatnik. Ustawa o podatku od towarów i usług oraz rozporządzenia wykonawcze wydane na jej podstawie nie określają rodzaju i formy dokumentów, jednakże podatnik powinien posiadać w swojej dokumentacji dowody wiarygodne, które formalnie i w sposób niebudzący wątpliwości potwierdzać będą powierzchnię użytkową, rozumianą zgodnie z powołanymi powyżej przepisami w tym zakresie, np. kserokopia dokumentacji budowlanej, na podstawie której, taką powierzchnię można obliczyć, akt notarialny, w którym wymieniona byłaby powierzchnia mieszkania lub budynku, przydział ze spółdzielni z wymienionymi powierzchniami poszczególnych pomieszczeń mieszkalnych, itp.”. Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 11 lutego 2016 r., nr ILPP2/4512-1-837/15-4/SJ. Reasumując, przy ustalaniu wysokości stawki VAT decydujące znaczenie ma przedmiot sprzedaży. W pierwszej kolejności należy zatem zweryfikować, czy podatnik dokonuje dostawy towarów, czy świadczy usługi, a następnie czy wykonywana przez niego czynność mieści się w zakresie pojęcia społecznego programu mieszkaniowego. Podstawa prawna: Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: z 2021 r. poz. 685 ze zm.); Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy o VAT 8-proc. stawkę stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Chodzi o obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (dalej PKOB) w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych. Ust. 12b tego przepisu mówi jednak, że do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym nie zalicza się: • budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 mkw., • lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 mkw. W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej te limity 8-proc. stawkę stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej (art. 41 ust. 12c ustawy o VAT). Tyle wynika z przepisów. Czasem pojawiają się jednak wątpliwości, jak je zastosować w praktyce, np. często zdarza się, że deweloper zleca generalnemu wykonawcy wybudowanie budynku, w którym są nie tylko mieszkania, ale także lokale użytkowe i garaże. Powstaje wtedy pytanie, jak powinna wyglądać faktura wystawiona inwestorowi przez głównego wykonawcę. Garaże i sklepy nie wpływają na stawkę... Błędy w fakturach wystawianych przez generalnego wykonawcę mogą być bardzo kosztowne. Firmy zabezpieczają się więc przed ryzykiem, uzyskując interpretacje indywidualne. Przykładem jest odpowiedź Izby Skarbowej w Poznaniu z 13 lipca 2011 (ILPP2/443-658/11-4/AD). Z wnioskiem zwróciła się spółka, która wykonuje umowę o wybudowanie dla inwestora budynku mieszkaniowego wielorodzinnego z lokalami użytkowymi (hala garażowa, lokale handlowe, biura itp.). Ponad połowa to jednak lokale mieszkalne (zajmują one też więcej niż 50 proc. powierzchni użytkowej). Sposób przeznaczenia poszczególnych lokali i ich liczba wynika z prawomocnej decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę. Wnioskodawca podkreślił, że zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z 30 grudnia 1999 w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (DzU nr 112, poz. 1316 ze zm.) symbol inwestycji to: sekcja I, dział II, grupa 112 „Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe”. Zdaniem spółki powinna ona na całość prac wystawić fakturę z 8-proc. VAT. Argumentowała, że ponad połowa budynku przeznaczona jest pod lokale mieszkalne, a więc budynek należy zakwalifikować w całości jako mieszkalny. Izba skarbowa zgodziła się z tym stanowiskiem. Wyjaśniła, że definicja obiektów budownictwa mieszkaniowego zawarta jest w art. 2 pkt 12 ustawy o VAT. Są to budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11 (art. 2 pkt 12 ustawy). Rozporządzenie Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w części I „Objaśnienia wstępne” pkt 2 „Pojęcia podstawowe” mówi że: • budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane na potrzeby stałe; przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów, • budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych; jeśli mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne; budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem. Dalej w interpretacji czytamy: „o ile przedmiotem umowy zawartej przez wnioskodawcę jest wykonanie budynku wielomieszkaniowego jako całości, sklasyfikowanego jako PKOB 112, wówczas od 1 stycznia 2011 r. usługa ta opodatkowana jest preferencyjną stawką podatku obniżoną do wysokości 8 proc., zgodnie z art. 41 ust. 12 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT”. Takie same są wnioski z odpowiedzi Izby Skarbowej w Poznaniu z 12 maja 2011 (ILPP2/443-365/11-2/MN). ...apartamenty też nie Sytuacja jeszcze bardziej się komplikuje, gdy w budynku są nie tylko garaże i sklepy, ale także mieszkania o powierzchni przekraczającej 150 mkw. (ich sprzedaż częściowo opodatkowana jest 23-proc. VAT). Takim przypadkiem zajmowała się Izba Skarbowa w Warszawie w odpowiedzi z 9 czerwca 2011 (IPPP1/443-366/11-4/EK). Z wnioskiem o interpretację wystąpiła spółka akcyjna, która wykonuje usługi budowlane. Czasem przedmiotem umowy z zamawiającym jest budowa całego budynku mieszkalnego, w którym znajdują się także lokale użytkowe, a część mieszkań ma powierzchnię przekraczającą 150 mkw. Spółka zapytała, w jaki sposób powinna wystawić fakturę. Jej zdaniem część przychodów powinna opodatkować 8 proc. VAT, a część 23 proc. Będzie o tym decydowała proporcja powierzchni użytkowej do mieszkalnej (z ewentualnym uwzględnieniem metrażu powierzchni mieszkalnej przekraczającego limit 150 mkw.). Izba skarbowa nie zgodziła się z tym stanowiskiem. Według niej zasady opodatkowania są znacznie prostsze. Z pytania spółki wynika bowiem, że przedmiotem umowy jest wykonanie robót budowlanych dotyczących budynków jako całości, a nie wykonanie odrębnych robót budowlanych dotyczących poszczególnych lokali czy też części budynku. Oznacza to, że nie jest zasadne wyszczególnianie elementów usługi do odrębnej sprzedaży. Obrotem jest bowiem „uzgodniona kwota za wykonanie określonej usługi, bez względu na jej poszczególne elementy. Wyliczenie, co się składa na wykonaną usługę, ma istotne znaczenie informacyjne przy ustalaniu ceny, jednak nie może uzasadniać odrębnego kwalifikowania dla celów podatkowych poszczególnych elementów zawartych w tym wyliczeniu. Biorąc pod uwagę powołane przepisy oraz wynikający z treści wniosku opis stanu faktycznego, należy stwierdzić, iż stawka podatku VAT na przedmiotowe roboty budowlane świadczone przez spółkę uzależniona jest od rodzaju budowanego budynku”. Jeśli więc spółka wystawia faktury za budynek mieszkalny stałego zamieszkania sklasyfikowanego w PKOB w dziale 11, to stosuje 8-proc. stawkę (nawet gdy są w nim również sklepy, biura, garaże i apartamenty o powierzchni przekraczającej 150 mkw.). Potwierdzają to także inne interpretacje, np. odpowiedź Izby Skarbowej w Warszawie z 31 maja 2011 (IPPP1-443-571/11-6/EK). Czytaj również: Zobacz serwis: Podatki i księgi » Nieruchomości » VAT od usług budowlanych

stawka 8 vat na usługi budowlane